水泥制品淺談從預制構件的增值稅，看裝配式建筑的稅負變化

裝配式建筑的優(yōu)點人所共知：工廠化消費，質量穩(wěn)定性好，運至工地后僅需求吊裝、裝配等，縮短了現(xiàn)場作業(yè)時間及建立周期。但目前仍未處理的問題是：裝配式建筑的建形成本較高。
建形成本高的重要緣由之一是構件價錢。影響構件價錢的要素較多，包括工廠的攤銷本錢、模具本錢、財務本錢等等。這里，我們主要從財務角度，分別從開票方式、施工承包形式這兩種狀況來剖析裝配式施工企業(yè)的稅負影響。

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構件消費和施工稅負的根本狀況
預制構件增值稅的計算，目前依然沿用《國度稅務總局關于印發(fā)<增值稅若干詳細問題的規(guī)則> 的通知》（國稅發(fā)〔1993〕154號）文，一、征稅范圍第（四）條的規(guī)則：

根本建立單位和從事建筑裝置業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間消費的水泥預制構件、其它構件或建筑資料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送運用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，征收停業(yè)稅，不征收增值稅。

那么，可能大家會有疑問，這個文件從1993年到2018年，曾經25年了，能否依然適用呢？

依據國度稅務總局關于發(fā)布已失效或廢止有關增值稅標準性文件清單的通知：國稅發(fā)[2009]7號文的通知，國度稅務總局對1993年以來，以國度稅務總局名義發(fā)布的有關增值稅政策及征收管理的標準性文件停止了全面清算，已全文廢止或失效的稅收標準性文件50件，其中未包括（國稅發(fā)〔1993〕154號）文。（國稅發(fā)〔1993〕154號）文僅一.（三）、三、四條款失效，其他條款仍適用。

從這個意義上來說，在2016年5月1日全國全行業(yè)施行營改增政策后（詳見財稅[2016]36號文及四個附件），及2018年財稅[2018]32號文調整增值稅稅率后，在這些新的通知或規(guī)則中未予以明白的，我們依然需求追溯，沿用原有的規(guī)則。依照“國稅發(fā)〔1993〕154號”文的規(guī)則，我們國度目前鼎力推行的裝配式建筑所需的預制構件，無論施工方從自有工廠購置、或者其集團下設的獨立構件加工廠購置、亦或向與該施工單位毫無關聯(lián)的第三方構件廠購置，都要征收構件的增值稅。

那么，預制構件從工廠動身，運至工地指定地點堆放，都需求發(fā)作哪些費用呢？在理解預制構件的價錢組成之前，我們先理解資料價錢的組成及適用稅率：

 · 資料價錢組成

資料單價＝[（資料原價＋運雜費）×（1+運輸損耗率）]×（1+采購保管費率）

 · 資料適用稅率

★“兩票制”資料，指資料供給商就收取的貨物銷售價款和運雜費向施工單位分別提供貨物銷售、運雜費兩張發(fā)票的資料。資料原價、運雜費，分別核算。

資料原價：以購進貨物的稅率16%計算。

運  雜  費：以交通運輸效勞適用稅率10%計算。

闡明：2018年5月1日起，增值稅由17%降低至16%、11%降低至10%，本篇將均按以2018年5月1日之后的增值稅規(guī)范舉例。

★“一票制”的資料，指資料供給商就收取的貨物銷售價款和運雜費合計金額向建筑企業(yè)僅提供一張貨物銷售發(fā)票的資料。資料原價和運雜費兼并核算。

資料原價+運雜費：以購進貨物適用的稅率16%計算。

關于預制構件來說，對照上述資料購置時的兩種開票方式，增值稅稅額的差別是幾呢？在此之前，我們需求先理解交通運輸與銷售效勞適用的增值稅稅率，財稅36號文件附件一，第十五條（二）的增值稅稅率：

提供交通運輸、郵政、根底電信、建筑、不動產租賃效勞，銷售不動產，轉讓土地運用權，稅率為11%（2018年5月1日起減按10%）。

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兩種開票方式的稅負比擬
案例：我們以一個5T重的構件為例，假定該構件出廠價3000元/m3，運輸間隔50kM，運費暫按2元/T·km（往復）計算。鋼筋混凝土密度按2.4T/m3換算。則：

構件費=5T÷（2.4T/m3）×3000元/m3=6250元

運輸費=5T×2元/T·km×50km=500元

第一種方式：兩票制，關于裝配式建筑的總承包單位來說，其可抵扣的進項稅額如下（供給商給的票面稅金為進項稅，開給房產公司的票面稅金為銷項稅）：

稅額合計：1000+50=1050元，其中：

購置構件：6250×16%＝1000元

運輸構件：500×10%=50元

由于預制構件裝配式混凝土構件，構造方式多樣，尺寸較大運輸難度較高。故對運輸車輛、運輸道路等的請求都相對較高，從而運輸費用在預制構件的本錢中占比擬大。運輸費用普通依照每噸·公里計算，重量越大，運輸間隔越長，運輸本錢就越大。

實踐上，有些不規(guī)則的混凝土構件或鋼構造每車只能運輸一個，運輸時不能僅就構件的噸位思索，更多地需求思索運輸車輛載重量、運輸間隔等，運輸費用占比（本案例運輸費占比為構件價錢的8%）則會疾速加大，有些構件運輸費占比以至超越20%。

第二種方式：一票制，則關于裝配式建筑的總承包單位來說，其可抵扣的進項稅額如下：

稅額合計：（6250＋500）×16%＝1080元

比照：一票制較兩票制，進項稅額抵扣增加1080-1050=30元。抵扣的進項稅額增大，表示最終擔負的增值稅額相對減小。不過前期的投入資金將會增加，財務本錢將增加。

假如運輸費用占比加大，則兼并開票的狀況下進項稅額進一步增加，先期投入的資金更多。

但需求留意的是，上繳稅務部門的稅費減小并不代表實踐資金投入的減小。依照稅務核算口徑，可抵扣的進項稅額1080(或1050)元不能計入本錢中，在核算增值稅時，已用于抵扣。但不可改動的是，這是總承包單位必需承當的資金投入。依照價稅別離的準繩，不能計入“價”中；但是，從資金投入的角度，總承包單位在向各個下游單位（比方構件廠、設備出租方等）支付款項時，為了獲得增值稅專用發(fā)票，必需同時向下游單位支付“價”與“稅”，換言之，該筆錢外表上未向稅務部門交納，但承包人實真實在花進來了。從現(xiàn)金流的角度思索，無非是先流出還是后流出，假如我們站在老板的角度思索，這些都是要從本人口袋實真實在掏進來的錢。

小結
經過舉例闡明：兩種開票方式，對總承包商購置該構件及運輸時產生的進項稅額的影響，選擇哪種方式更合理呢？關于總承包單位來說，需求綜合均衡資金投入與稅負的關系。

①若構件運輸費用較大，采用兩票制。總承包單位與運輸企業(yè)單獨簽署構件運輸合同，直接向運輸企業(yè)支付，此時可抵扣的進項稅額相對將減少，前期資金占用本錢將減少；

②若構件運輸費用較小，采用一票制�？偝邪鼏挝慌c預制構件廠直接簽署構件購置合同，合同價中包含運輸費用，為到工地現(xiàn)場的落地價，由構件廠向總承包單位直接開具合法有效的發(fā)票，此時可抵扣的進項稅額相對將增加，后期增值稅額會減少。

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兩種施工形式的稅負比擬
在裝配式建筑的施工環(huán)節(jié)中，也存在至少這兩種狀況：

第一種狀況：由具備消費及裝置資質的企業(yè)消費構件并現(xiàn)場組裝，第三方運輸；

第二種狀況：由預制構件廠家提供構件、第三方運輸、總承包商裝配。

這兩種狀況下，增值稅稅率如何計算及對進項稅額如何扣減？

仍以上述5噸重的單構件為例計算，暫不思索裝配率占比事宜。

第一種狀況：由預制構件消費及裝置企業(yè)擔任構件消費、裝置第三方運輸（非預制構件廠家運輸）�！秶�度稅務總局公告2017年第11號》第一條：

征稅人銷售活動板房、機器設備、鋼構造件等自產貨物的同時提供建筑、裝置效勞，不屬于《停業(yè)稅改征增值稅試點施行方法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)）第四十條規(guī)則的混合銷售，應分別核算貨物和建筑效勞的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。

依照上述規(guī)則，由預制構件廠家提供構件并就所提供的構件自行現(xiàn)場組裝完成，則預制構件購置適用16%的增值稅稅率，建筑效勞適用10%的增值稅稅率。

施工費按600元/m3暫定，則該施工費：2.083m3×600元/m3≈1250元（闡明：為了與后一種總承包商自行裝置的方式比擬根底分歧，我們假定該施工費用全部為機械設備吊裝費用。）

則關于裝配式建筑的總承包商來說，其進項稅額抵扣如下：

稅額合計：1000+50+125=1175元，其中：

購置構件：6250×16%＝1000元

運輸構件：500×10%＝ 50元

裝置構件：1250×10%＝ 125元

第二種狀況：由預制構件廠家提供構件、第三方運輸至施工現(xiàn)場指定堆放地點，由總承包單位現(xiàn)場裝置。

則關于裝配式建筑的總承包單位來說，其進項稅額抵扣如下：

稅額合計：1000+50+200=1250元，其中：

購置構件：6250×16%＝1000元

運輸構件：500×10%＝50元

裝置構件：1250×16%＝200元

施工費用包括租賃或自有機械的吊裝費、人工配合費等。假定該施工費用全部為機械設備吊裝費用（人工配合費無進項稅額可抵扣）且吊裝設備為租賃運用，則施工費用中，吊裝設備租賃的可抵扣進項稅額計算根據如下：

財稅36號文件附件一：第十五條 增值稅稅率：

（三）提供有形動產租賃效勞，稅率為17%（2018年5月1日減按16%）。

比照：第二種較第一種狀況，可抵扣進項稅額增加了75元（1250-1175）。

現(xiàn)假定一種特殊狀況，銷售額為12500元（此時，第二種施工形式的增值稅為0）。則該構件的銷項稅額＝12500×10%＝1250元

增值稅＝銷項稅額－進項稅額，則

1、由構件廠家裝置，總承包單位的增值稅：1250－1175＝75元

2、由總承包單位裝置，總承包單位的增值稅：1250－1250＝0元

由上述的兩種狀況比照可知：可抵扣的進項稅額越大，擔負的增值稅額越小。在這個過程中，銷項稅額不變，增值稅額會隨著可抵扣進項稅額的加大而減小。

從資金投入的角度來看，兩種施工形式下，總承包單位的資金投入如下：

小結
由上述兩種施工方式的資金投入比照可知：增值稅不一樣，可抵扣的進項稅額大，擔負的增值稅額就��；反之，可抵扣的進項稅額小，增值稅額就多。但兩者的資金投入是一樣的，增值稅額越小，并不就表示資金投入越少。也能夠了解為，實踐上承包人承當的總稅負，包括向稅務機關交納的增值稅以及向下游供給商購置貨物或效勞支付款項時包含的進項稅額沒有變化。

由于增值稅屬于價外稅，停業(yè)稅屬于價內稅，增值稅和停業(yè)稅的實質區(qū)別是，能否在“價”中包含�；�于此，我們在停業(yè)稅形式下，核算本錢時，不只包括稅前“價”，更是包含停業(yè)稅自身。但由于增值稅的特殊性，依照財稅規(guī)則，增值稅不能計入本錢中，不論是進項稅額還是銷項稅額，都需求單獨列出。

所以，站在一個更廣義的“本錢”角度（全部資金投入的角度，非財務停止稅負核算的“本錢”口徑）來核算時，我們需求將“價”與“稅”通通作為“本錢”思索，以此來綜合均衡資金投入、稅務謀劃的關系。

總  結
經過舉例，分別比照了兩種開票方式、兩種施工方式下施工總承包單位的稅負變化和本錢影響。一方面，可抵扣的進項稅額大，增值稅額會相對變小。但對總承包單位而言，投入的“本錢”（廣義的本錢概念，下同）是一樣的，并不代表增值稅小，“本錢”就會少。另一方面，可抵扣的進項稅額大，意味著資金的時間本錢變大，會給企業(yè)帶來一定的資金壓力，所以企業(yè)應依據本身狀況來選擇適宜的資金投入時間點及投入方式。

在增值稅政策下，一個企業(yè)的稅負大小與其整體管理程度、稅票的管理、發(fā)票的及時開具、及時申報抵扣等息息相關。特別是，要及時理解政策劃向，提早、合理地停止稅務謀劃、對最終稅負核算結果影響較大。

無論關于施工方或者開發(fā)商來說，都需求綜合均衡本錢與稅負的關系。最重要的，是需求尋求利潤最大化與稅負最小化之間的一個均衡，而不是一味地強求稅負最小。

本文由水泥制品采集